拓展新业务是当前我国会计师事务所实现长远发展的重要途径。在海外债券发行过程中，会计师事务所会参与一项新业务，即出具安慰函（ComfortLetter）。

安慰函是依据香港注册会计师公会发布的《香港投资通函呈报准则》400号“安慰函和尽职调查会议”编写的。目前，国内会计师事务所可能对安慰函的内容相对比较陌生，了解有限。但随着一些新项目的推进，会计师事务所会承接越来越多此类工作。

比如，2015年11月，中国与新加坡签署了中新(重庆)战略性互联互通示范项目。这是两国签署的以重庆为运营中心，金融、航空、物流运输和信息通信技术为重点行业的第三个政府间合作项目。随着中新项目的逐步落实，越来越多有实力的集团性公司相继在新加坡交易所发行海外债券。此类债券的发行第一次实现了境内主体境外发行债券后全额汇回使用的创新模式，具有重大意义。通过交易，债券发行方直接从中新重庆项目中获益，与国际资本市场实现无缝衔接。在这个过程中，会计师事务所就会承接一些出具安慰函的工作。

根据自身实践，笔者认为，会计师事务所在海外债券发行过程中出具安慰函需要注意以下两点。

其一，详实解读，注意关键程序。

在出具安慰函之前，注册会计师要对安慰函的准则进行细致的解读，同时与第三方律师事务所的律师进行详细沟通。对于要发行债券的企业，保人需要发起尽职调查，以保证他们能够履行规定的义务。

然而通常情况下，这个尽职调查一般不会全部由保人亲自执行，因此他们通常会要求得到一些专业的协助。而这种专业的协助，一般都是由第三方注册会计师以出具安慰函的形式，或者在尽职调查会议上以同意回答问题的形式来提供。

安慰函一般需执行两个关键程序。

一是对于发行人及其子公司最近一期财务报表日至安慰函规定的财务报表日之间的股东大会和董事会，注册会计师要审阅相关会议纪要和资料。

二是对于发行人最近一期经审计的合并财务报表中的信息，以及安慰函中规定的对比合并财务报表中的信息，注册会计师也要进行审阅。他们需要重点关注的内容包括资产、负债和费用3个方面。比如，现金及现金等价物、存货、固定资产等资产是否有所减少，短期借款、长期借款、一年内到期的非流动负债等负债是否有所增加，营业成本、财务费用等费用是否有所增加等。

值得注意的是，在出具安慰函的整个过程中，注册会计师所执行的程序并非审计程序，他们在安慰函中做出的评论不会对重大事项进行披露，也不会对